中國第一大稅種增值稅完成立法，影響深遠。
12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過了增值稅法，自2026年1月1日起施行。此次通過的增值稅法共6章，包括總則、稅率、應納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則。
中國政法大學財稅法研究中心主任施正文告訴記者，第一大稅種增值稅從現(xiàn)行國務院暫行條例上升為法律，在落實稅收法定原則上具有標志性意義，使得增值稅法制化邁上新臺階。與現(xiàn)行制度相比，增值稅法保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負擔水平總體不變，但在此之下也做了一些變革，以法律形式鞏固相關改革成果，進一步健全現(xiàn)代增值稅制度，保障納稅人合法權利，提升征管效率等，以促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。
增值稅法變化
早在1993年底，國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年開征增值稅。此后增值稅改革不斷，比如2016年營業(yè)稅全面改為增值稅，2017年增值稅稅率由四檔稅率簡并為三檔，并逐步降低稅率，2019年增值稅留抵退稅逐步推開等。
一般來說，在中國境內(nèi)銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人，需要依法繳納增值稅。
目前增值稅已經(jīng)成為中國第一大稅種。財政部數(shù)據(jù)顯示2023年全年國內(nèi)增值稅收入約6.9萬億元，占全國稅收收入比重約38%。2024年前11個月增值稅收入約6.1萬億元，占比約38%。目前增值稅納稅人超6000萬戶，而由于商品、服務等都含有增值稅，因此增值稅又與老百姓息息相關，這也使得增值稅立法備受關注。
施正文表示，經(jīng)過多年改革，中國已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代增值稅制度，立法條件成熟。在落實稅收法定原則之下，增值稅法經(jīng)過三審獲得全國人大常委會通過，具有里程碑意義。
與現(xiàn)行的制度相比，盡管增值稅法延續(xù)此前稅制框架，維持現(xiàn)有三檔稅率不變，保持總體稅負不變。但也有不少小變化。
施正文表示，此前增值稅小規(guī)模納稅人采用的簡易計稅征收率有多個檔次，此次增值稅法將其統(tǒng)一為3%。這意味著以前如適用5%征收率等降為3%。目前實踐中一些優(yōu)惠政策之下實際征收率（1%）低于3%的，由于相關優(yōu)惠政策依然保留，在增值稅授權之下，這一優(yōu)惠政策依然保留。
一些此前改革成果也以法律形式被鞏固下來。施正文舉例，比如增值稅法中，增值稅留抵稅額允許納稅人可以選擇結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請退還。這就相當于法律上明確了納稅人有增值稅留抵退稅權利。
增值稅留抵退稅自2019年全面推開以來，尤其是2022年實施了超2萬億元大規(guī)模增值稅留抵退稅，大幅緩解了企業(yè)資金壓力，激發(fā)了市場活力。而這一制度寫入法律，將穩(wěn)定企業(yè)預期。
粵開證券首席經(jīng)濟學家羅志恒告訴第一財經(jīng)，將增值稅暫行條例或部門規(guī)章上升為法律，意味著基本稅收要素以基本法律的形式固定下來，并在較長一段時間內(nèi)會保持穩(wěn)定，這有助于市場主體形成對包括增值稅在內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境和制度成本的合理認知和預期。從近年來的稅收立法進展看，大多采取了稅制平移的辦法，稅收制度本身變動并不大，但仍對穩(wěn)定市場預期產(chǎn)生了積極的作用。
施正文表示，增值稅法中有些變化細微，但從法律本身很難辨別，這需要后續(xù)增值稅法實施條例予以明確。比如增值稅法中，明確進項稅額，是指納稅人購進與應稅交易相關的貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅稅額。這里的“與應稅交易相關”具體指的是什么，如何界定，這就需要后續(xù)增值稅實施條例給予解釋。而這一界定嚴格或?qū)捤?，將對企業(yè)扣稅產(chǎn)生影響。
“增值稅法只是以法律形式確定基本制度和基本政策，但一些執(zhí)行細節(jié)需要增值稅法實施條例明確，因此未來增值稅法變化還有待觀察后續(xù)出臺的增值稅法實施條例?！笔┱恼f。
羅志恒認為，增值稅上升為基本法律后，稅制的調(diào)整需要經(jīng)過更為嚴格的法定程序，由稅法確立的企業(yè)、居民與政府之間的利益關系將更加透明、更加規(guī)范，這將進一步激發(fā)企業(yè)發(fā)展信心，釋放微觀主體發(fā)展活力。
改革不停
作為第一大稅種，在新一輪財稅改革中，增值稅依然是重頭戲。黨的二十屆三中全會部署深化財稅改革任務中，明確要完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。研究同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度。全面落實稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對重點領域和關鍵環(huán)節(jié)支持機制。
施正文分析，此次增值稅法中也給予國務院相關授權，這一方面在兼顧法律穩(wěn)定性的同時，也給增值稅改革預留空間，并結合經(jīng)濟社會形勢靈活調(diào)整。
“比如當前增值稅小規(guī)模納稅人過多，這也是導致增值稅抵扣鏈條不暢的一大原因，未來是否結合經(jīng)濟社會形勢適當調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人門檻，值得關注?！笔┱恼f。
此前比較受關注的增值稅稅率三檔簡并為兩檔，在施正文看來短期內(nèi)條件不成熟，不會推出，但這一改革方向未變，需要在未來條件成熟時穩(wěn)步推進。
羅志恒認為，第一大稅種增值稅幾乎覆蓋所有行業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，對經(jīng)濟社會有廣泛影響。因此，增值稅改革不能僅從短期逆周期宏觀調(diào)控的角度出發(fā)，更要站在國家治理的高度，從健全宏觀經(jīng)濟治理體系和落實國家重點戰(zhàn)略任務的全局出發(fā)，系統(tǒng)謀劃、穩(wěn)步推進。這對增值稅改革要實現(xiàn)的目標以及實施路徑提出了更高的要求。
他表示，穩(wěn)定宏觀稅負要求未來改革中要進一步強化增值稅的財政收入籌集職能，不宜再推出大規(guī)模的增值稅減稅政策?？杀３脂F(xiàn)行13%的增值稅基本稅率不變，取消不必要的增值稅優(yōu)惠。
未來完善增值稅留抵退稅制度將是增值稅改革重頭戲。羅志恒建議，結合宏觀經(jīng)濟形勢和財政承受能力妥善解決歷史存量問題，擇機對相關行業(yè)退還存量增值稅留抵稅額。逐步建立統(tǒng)一的增值稅留抵退稅政策，對期末留抵稅額不再區(qū)分存量和增量，統(tǒng)一進行無差別的期末留抵退稅，并逐步放寬增值稅留抵退稅門檻，優(yōu)化增值稅留抵退稅期限，簡化增值稅留抵退稅流程。
數(shù)字經(jīng)濟時代，增值稅如何與新業(yè)態(tài)相適應也是未來改革看點，尤其是如何優(yōu)化政府間增值稅收入分享機制，備受關注。
此次增值稅法將于2026年1月1日實施，距離增值稅法實施還將有一年時間。
羅志恒表示，這符合我國既往稅收法律制定與實施的慣例，即從稅法頒布到正式實施一般會預留6～12個月的準備期。增值稅是我國第一大稅種，其立法涉及的法律法規(guī)條款更新、征收管理調(diào)整等范圍較廣，給予充裕的準備期，有利于為增值稅法順利實施提供更充分、更全面的保障。
他表示，另一方面，預留一年準備期有利于企業(yè)和居民充分了解即將實施的增值稅法規(guī)定，從而形成穩(wěn)定預期并做好充分應對。預期是微觀主體對未來經(jīng)營前景等的整體看法。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，影響商品或服務交易的各個環(huán)節(jié)，給予微觀主體充分了解增值稅法及相關規(guī)定變化的時間，有利于居民和企業(yè)充分做好相關應對和準備，避免對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生較大沖擊，從而更好地鞏固經(jīng)濟回升向好態(tài)勢。
施正文表示，增值稅法比較復雜，很多細節(jié)有待后續(xù)增值稅實施條例明確，而實施條例制定具有一定難度，需要研究和調(diào)研，預留一年時間也有利于相關部門制定完善增值稅法實施條例。
責任編輯:王華
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